关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知
作者:法律资料网 时间:2024-07-24 02:44:12 浏览:8500
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关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知
关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知
国家税务总局
国税发１９９７１３４号
01-3-6
最近，一些地区国家税务局询问，对纳税人取得虚开的增值税专用发票（以下简称专用发票）如何处理。经研究，现明确如下： 一、受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，应当依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税数额五倍以下的罚款；进项税金大于销项税金的，还应当调减其留抵的进项税额。利用虚开的专用发票进行骗取出口退税的，应当依法追缴税款，处以骗税数额五倍以下的罚款。 二、在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款。 三、纳税人以上述第一条、第二条所列的方式取得专用发票未申报抵扣税款，或者未申请出口退税的，应当依照《中华人民共和国发票管理办法》及有关规定，按所取得专用发票的份数，分别处以一万元以下的罚款；但知道或者应当知道取得的是虚开的专用发票，或者让他人为自己提供虚开的专用发票的，应当从重处罚。 四、利用虚开的专用发票进行偷税、骗税，构成犯罪的，税务机关依法进行追缴税款等行政处理，并移送司法机关追究刑事责任。
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修改后的刑事诉讼法及《人民检察院刑事诉讼规则(试行)》(下称诉讼规则)已正式实施。为落实相关规定，就侦查监督环节而言，笔者认为需正确理解和把握以下几点。
■有关逮捕条件的新规定
修改后刑诉法细化了逮捕条件，使之更具有可操作性。实践中要在继续对案件事实证据条件严格审查把关的同时，注意把握以下几点——
一是对于社会危险性条件的把握，要根据案件事实和证据进行综合审查判断。修改后刑诉法第79条第1款规定的五种社会危险性，应是客观上已经发生了危险或者在案发前后客观上表现出某种危险的迹象，因此，认定是否存在危险需要审查有无相关证据材料，不能凭空臆断。为此，应当与侦查机关(部门)建立对社会危险性的证明和双向说理机制，侦查机关(部门)提请逮捕应提供证据材料以证明或者说明犯罪嫌疑人有法定的社会危险性;侦查监督部门经结合全案情况综合审查后，认为所提供的材料不足以证明或者说明有社会危险性的，不能批准或决定逮捕，但应向侦查机关(部门)说明理由。
二是对于修改后刑诉法第79条第2款规定的应当直接逮捕情形的把握。这是新增设的逮捕条件，符合三种情形之一的，不需要再审查是否具有第一款规定的五种社会危险性，即应批准或决定逮捕。如果经审查认为不符合直接逮捕的条件，但符合第1款规定的一般条件的，则应依照第1款批准或决定逮捕。
三是对该条第3款规定的转捕条件的把握。这一条件与前两款应当逮捕的条件在适用对象上有所不同，修改后的诉讼规则明确了“应当”转捕和“可以”转捕的具体情形，要严格执行。对于侦查机关(部门)提请转捕的犯罪嫌疑人，要审查其采取取保候审或者监视居住本身是否合法，对于没有证据证明有犯罪事实的人不能转为逮捕，对于涉嫌犯罪轻微不可能判处徒刑以上刑罚的，也尽可能不转为逮捕。
■审查逮捕程序改革的新规定
修改后刑诉法规定，检察院审查逮捕时可以讯问犯罪嫌疑人、听取律师意见和询问证人等诉讼参与人，这种“侦、辩、检”三方诉讼化的审查程序，有利于加强证据审查，及时发现和纠正违法，准确适用逮捕措施。实践中要注意把握以下几点——
一是对所有案件检察机关都有权讯问犯罪嫌疑人，有些地方要求100%的案件都进行讯问，是有法律依据的。对于刑诉法和诉讼规则规定的对是否符合逮捕条件有疑问等6种情形，则必须讯问犯罪嫌疑人。对已拘留的犯罪嫌疑人不予讯问的，仍应书面听取其意见。对于未被拘留的犯罪嫌疑人进行讯问的，要征求侦查机关(部门)的意见，做好风险评估预警工作，防止发生办案安全事故。二是讯问被拘留的犯罪嫌疑人应当在看守所内进行。有条件的地方，可在看守所讯问室配备视频讯问系统，以便必要时进行远程视频讯问。三是在审查逮捕过程中，犯罪嫌疑人已经委托辩护律师的，可以听取辩护律师的意见;辩护律师提出要求的，应当听取辩护律师的意见。对辩护律师提出不构成犯罪、无社会危险性、不适宜羁押和侦查活动有违法情形等意见的，应当在审查逮捕意见书中说明是否采纳的情况和理由。四是要加强对讯问、询问和听取律师意见的业务培训，提高相关工作能力。
■排除非法证据的新规定
修改后刑诉法第54条确立了非法证据排除制度。实践中要把握以下几点:一是要依照修改后刑诉法和诉讼规则的规定，准确理解和把握“刑讯逼供”、“其他非法方法”和“可能严重影响司法公正”等表述的内涵。二是对于经调查已确定取证不合法且属于依法应当排除的非法证据，要坚决予以排除，不得作为批准或决定逮捕的依据。三是对于存在非法取证重大嫌疑的言辞证据，在审查逮捕期间不能查清是否非法取证的，应存疑待查，暂不作为批捕的依据。根据其他证据作出批捕或不批捕决定后，应继续对是否非法取证进行调查，确定违法的要进行纠正，并向公诉部门进行通报。
■审查同步录音录像的新规定
修改后刑诉法第121条确立了讯问犯罪嫌疑人同步录音录像制度，诉讼规则要求审查逮捕时要加强对同步录音录像的审查。重点把握以下几点:一是对于职务犯罪案件，应要求侦查部门或下级检察院报捕时移送全部同步录音录像，未移送或者移送不全的，应要求其补充移送，仍未移送或未全部移送的，应将案件退回侦查部门或下级检察院。二是对于公安机关提请逮捕的案件，认为可能存在非法取证行为或者案情重大、疑难、复杂的，可以调取和审查其录音录像。三是对于法定的应当录音录像的案件，应对是否进行录音录像进行监督。对于不依法进行录音录像或者讯问不规范、存在违法行为以及录音录像与笔录不一致的，应逐一指出并根据具体情形书面要求侦查机关(部门)予以纠正、补正或者作出合理解释。四是发现录音录像与讯问笔录存在重大实质性出入的，或者侦查机关(部门)不能作出补正或者合理解释的，该讯问笔录不得作为批准逮捕或者决定逮捕的依据。
■“上提一级”改革规定的修改完善
修改后的诉讼规则对职务犯罪审查逮捕上提一级的有关程序作了修改完善，需要把握以下几点:一是鉴于办案时限紧张，本院侦监部门不再进行同级审查，但要积极通过介入侦查和参与重大案件讨论等引导取证、发表意见、纠正违法，发挥监督作用。二是为保证制约效果，对于上级院拟不捕的案件，不再要求征求分管自侦副检察长的意见。三是从保障人权出发，取消下级院变更逮捕措施应报请上级院同意的规定，但要在释放或者变更强制措施后及时向上级院报告。上级院发现释放或变更不合法的，要予以纠正。四是为防止发生规避制约的问题，规定分州市级检察院需要将属于本院管辖的案件指定下级院管辖的，应报请省级检察院批准。对这类案件，应审查是否有省级院的批准手续。
■对强制性侦查措施监督的新规定
对于修改后刑诉法第115条之规定，要把握以下几点:一是对于该条规定的五种违法行为，要按照诉讼规则关于监督分工的规定履行职责。其中，对公安机关羁押期限和检察机关自侦案件办案期限的有关申诉，不属于侦查监督部门的受理范围。二是要严格依照程序进行监督。除检察机关审查案件中自行发现违法外，当事人等向侦查机关提出申诉、控告和侦查机关先行处理，是开展此项监督法定的前置程序。如果当事人等未向侦查机关先行申诉、控告或者侦查机关尚未在规定期限内作出处理决定，应告知申诉人先向侦查机关申诉、控告或者待侦查机关作出处理后不服的再向检察机关申诉。三是要正确把握监督的原则和方法。监督工作既要切实维护当事人的合法权益，又要有利于保障侦查破案，有效打击犯罪。因此，要充分听取侦查机关的意见，特别是对刑诉法第115条(三)至(五)项违法的监督，一般应先要求侦查机关说明情况和理由，进行全面审查后再提出审查意见。
■逮捕后羁押必要性审查的新规定
羁押必要性审查，是修改后刑诉法确立的一项保障人权、减少羁押的重要制度，实践中要予以充分重视，并把握以下几点——
一是既要依照分工履行侦查阶段的审查职责，又要加强与相关部门联系协作，对于监所检察部门提出相关建议的，要认真对待和审查，形成开展此项工作的合力。二是羁押必要性审查并非每案必审，而应突出重点，既可以依照监督职责主动启动，也可以由犯罪嫌疑人及其法定代理人、近亲属或者辩护人提出申请后启动。后者应要求申请人说明不需要继续羁押的理由，有相关证据或者其他材料的，应要求其提供。三是要着重审查案件证据、事实、情节是否发生重大变化而不再符合逮捕条件，或者事实已基本查清、证据已收集固定、符合采取取保候审或者监视居住条件而没有必要继续羁押，或者在押人员发生重大疾病、怀孕不适宜继续羁押等。羁押必要性审查的目的是防止一捕了之、一押到底，因此，其前提应是逮捕决定正确。如果发现错捕，则不应建议侦查机关(部门)释放或变更强制措施，而应直接撤销逮捕决定，送达侦查机关(部门)执行。四是在审查时应充分听取侦查机关(部门)和犯罪嫌疑人及其法定代理人、近亲属、辩护人、被害人及其诉讼代理人或者其他有关人员的意见，并进行必要的调查核实，在查明情况和充分评估的基础上，既积极主动又准确慎重地提出建议，防止建议的随意性或不作为。五是要将羁押必要性审查和延长侦查羁押期限审查有机结合，以形成上下级院的监督合力，增强实效性。
■对指定居所监视居住决定监督的新规定
修改后刑诉法第73条第4款规定，检察院对指定居所监视居住的决定和执行是否合法实行监督。按照诉讼规则的分工，对侦查阶段指定居所监视居住的决定是否合法，由作出决定的公安机关的同级检察院或作出决定的检察院的侦监部门负责监督。侦监部门可以要求侦查机关(部门)提供指定居所监视居住决定书和相关案件材料。经审查，发现存在不符合指定居所监视居住的适用条件的，或者未按法定程序履行批准手续的，以及在决定过程中有其他违反刑诉法规定的行为的，应通知其纠正。
■对非法取证行为监督的新规定
修改后刑诉法第55条明确了检察机关对侦查机关(部门)非法取证行为进行调查和纠正的职责，实践中要把握以下几点:一是按照分工，对于非法取证的调查核实，在侦查阶段由侦查监督部门负责;可能涉嫌犯罪的，可以请渎检部门派员参加。开展调查应报经检察长批准，并向侦查机关通报，防止调查的随意性和秘密进行。二是当事人及其辩护人、诉讼代理人报案、控告、举报侦查人员采用刑讯逼供等非法方法收集证据的，应要求其提供涉嫌非法取证的人员、时间、地点、方式和内容等材料或者线索。三是调查完毕后应制作调查报告，提出处理意见，报请检察长决定后依法处理。其中，在审查逮捕时依法排除非法证据的，要在调查报告中予以说明，被排除的非法证据应随案移送，防止将已排除的非法证据在后续程序中继续作证据使用。四是对于确有以非法方法收集证据情形但尚未构成犯罪的，应书面提出纠正意见，并跟踪纠正意见的落实。侦查机关(部门)对纠正违法提出异议要求复查的，应在七日以内进行复查，并向上一级检察院报告。对于需要侦查机关(部门)补正或者作出合理解释的，应提出明确要求。认为已构成犯罪需要追究刑事责任的，应依法移送立案侦查，并报告检察长。
(作者为最高人民检察院侦查监督厅厅长 万春)
国家税务局 国家计委
国家计划委员会、国家税务局关于实施《中华人民共和国固定资产投资方向调节税暂行条例》的若干补充规定
国家税务局、国家计委
根据《中华人民共和国固定资产投资方向调节税暂行条例》（以下简称《暂行条例》）规定，为使有关单位与税务部门协同配合做好固定资产投资方向调节税（以下简称投资方向调节税）的征管工作，现对征收投资方向调节税与固定资产投资计划管理方面的相关问题作如下补充规定：
一、投资方向调节税税率的分类
《暂行条例》的附表一（即固定资产投资方向调节税的税目税率表），适用于全民所有制单位基本建设、其他固定资产投资和商品房屋投资项目，也适用于集体所有制单位、私营企业和个体投资中的所有新建、扩建项目。
为促进现有企业的技术进步，鼓励把有限的资金（特别是折旧基金）真正用于设备更新和技术改造，《暂行条例》将全民所有制单位的技术改造项目作为单独系列确定投资方向调节税税率，即按技术改造项目投资中的建筑工程投资额征收投资方向调节税。凡是单纯工艺改造和设备更新
的项目（无建筑工程投资）以及在基本建设序列中享受零税率的产业和产品，在技术改造中都享受零税，除此之外的其它项目按10％征税。对以技术改造名义搞基本建设的项目，一律按基本建设投资项目税率加倍征税。技改项目与基建项目的划分，暂按国家计委、国家经委、国家统计局
计资〔1983〕869号文件和现行分工及审批权限确定。
集体和个体（含私营企业）投资项目中确属现有企业设备更新和技术改造的项目，需经过计划部门和税务部门确认后，比照全民所有制单位技术改造项目的征税办法办理。
商品房屋建设中，商品住宅按5％的税率征税；按《楼堂馆所建设管理暂行条例》及其它有关规定，经有权单位审批并由开发公司建设的楼堂馆所按30％税率征税；其余除适用零税率的商品房屋建设外，一律按15％税率征税。
二、税金要纳入建设项目总投资。建设单位在编报项目建议书和设计任务书（或可行性研究报告）时，必须标明项目的产业属性，投资方向调节税税率和税金估算内容。基本建设项目的初步设计，必须标明每一个单位工程（难以列明单位工程的，可按单项工程，下同）的产业属性、投
资方向调节税税率和税金，并按单位工程进行计算；技术改造项目要列明建筑工程投资额及税率税金。全部税金计入项目总投资，但不做为计征各种税、费的基数。
投资方向调节税开征之前已批准立项，但尚未批准开工建设的项目，仍按上述要求将全部税金计入项目总投资，并相应修改已批准的设计任务书估算总投资或初步设计总概算，并报原批准单位备案。
已列入年度计划的收尾、续建项目和新开工、预备项目，也必须按照项目的产业属性和投资方向调节税的税率，从投资方向调节税开征之日起，计征项目未完工程投资的税金，并将税金纳入项目总投资。对增加的这部分税金，可区别不同情况，采取调整项目建设内容、压缩不必要或不
急需的工程，节约开支、降低工程造价，按协议或原资金来源比例由有关部门增加投资或自筹等办法解决。
三、基建项目按项目的单位工程计税。各部门（公司）、各地区在编报年度固定资产投资项目计划时，必须按投资项目的单位工程逐一列出年度投资额，并分别标明投资方向调节税税率和税金。
四、项目纳税计划的编报。基本建设大中型项目和限额以上项目年度投资计划，按照项目隶属关系，分别由国务院各部门（公司），各省、自治区、直辖市及计划单列市计委（计经委）编制并报送国家计委，由国家计委综合平衡后下达分单位工程的投资计划。在项目投资计划中，包括
应征收的投资方向调节税税率和税金指标。技术改造限上项目，按项目隶属关系，由部门和省、自治区、直辖市、计划单列市技术改造主管部门（计委、经委、计经委）根据国家计委下达的限上项目投资计划编制年度建筑工程投资和税金计划。
小型和限额以下项目年度投资计划，按照项目隶属关系，分别由国务院各部门（公司），各省、自治区、直辖市及计划单列市计委（计经委）、经委审定和下达。其中基本建设可按项目产业属性列出投资方向调节税税率和税金，但对楼馆堂所仍应按30％的税率列出税金。技术改造项
目按建筑工程投资列明税金。
五、实行项目就地征税。为了适应地域征税的要求，中央管辖的投资项目计划，由国务院各部门（公司）抄送投资项目所在地的省、自治区、直辖市及计划单列市计委（计经委），其中，技术改造投资项目计划同时抄送经委。地方投资项目计划中由经委管理的技术改造投资项目计划，
由省、自治区、直辖市及计划单列市经委（计经委）列明税金并汇总后，抄送同级计委。跨地区的联合投资项目计划，由主要投资方负责抄送投资项目所在地的省、自治区、直辖市及计划单列市计委（计经委）。各省、自治区、直辖市及计划单列市计委（计经委）要负责本地区范围内所有
投资项目计划和应征投资方向调节税税金的审核、汇总，在审核、汇总时，对经委批准的技术改造项目无权否定。经同级税务部门对审核、汇总的投资项目税率和税金核定后抄送投资项目所在地的税务机关和计委（计经委）。省级和计划单列市计委（计经委）、经委和税务局在审核各单位
报送的投资项目时，对其应征税金，发现有不符合《暂行条例》规定的，要按《暂行条例》进行修正。
在省、自治区、直辖市及计划单列市切块给地（区）、市和县的固定资产投资规模内，由地（区）、市和县自主安排的投资项目计划，按本规定第四条，也必须标明投资方向调节税税率和税金，报送省级计委（计经委）、经委、税务局，经其按规定核定后再抄送投资项目所在地的税务
机关和计委（计经委）。
六、对投资项目发放投资许可证。投资项目计划下达后，纳税人必须到当地税务机关办理纳（免）税登记、申报手续，并按规定要求到项目开户银行交纳税金，然后由省级及计划单列市计委（计经委）发放投资许可证（也可部分委托地市级计委代发），其中，经委管理的技术改造项目
，按经委审核的计划，由计委发放投资许可证。只有领取投资许可证后，工程才准许用款（交税用款除外）和施工（投资许可证发放办法见附件）。
七、投资方向调节税的缴纳。纳税人在接到正式年度计划或其它建设文件后的1个月内，向投资项目所在地的税务机关办理税务登记和纳税申报手续，按经省级税务机关核定的税金数目到开户银行预交税金，一次交清全年税款有困难的，可按经税务机关核准的期限，于9月底以前缴齐
当年全部税金，年度终了和项目竣工后2个月内办理年度结算和竣工清算。年度结算未交足税金的，应在下年度投资中补交。多交的税金，可抵交下年度税金。项目竣工后，按应征收投资方向调节税的项目及其单位工程的实际完成投资清算。未交足税金的，应在3个月内补交；多交税金的
，税务部门应将多收部分退还纳税人。
暂时分不出单位工程的基本建设预备项目，可先按项目产业属性确定税率缴纳投资方向调节税。
投资方向调节税由税务机关统一征收，并可以委托各专业银行、其它金融机构和有关单位代扣代缴，征收和扣缴的税金要及时划转中央金库，专户存储。
八、计划外项目投资方向调节税的征收。《暂行条例》第十一条规定：“对计划外固定资产投资项目，税务机关除按其适用税率征税外，并可对纳税人处以应纳税额5倍以内的罚款”。计划外项目，是指国家核定的各部门（公司），各省、自治区、直辖市、计划单列市以及4个经济特
区的固定资产投资规模之外，未经国家批准自行扩大投资规模进行的各类建设项目。对在《暂行条例》中属于零税率范围的计划外项目，则采用其他方式给予处理。
九、如建设《暂行条例》附表二中国家明文禁止发展的项目，一经发现，除勒令立即停止建设外，还要采取没收建设投资和已形成的固定资产等强制性措施予以处理，并追究有关人员的责任。
十、经济特区和沿海开放城市的经济技术开发区的国内建设项目，统一按《暂行条例》规定执行。
十一、《暂行条例》第十五条规定：“少数民族地区投资方向调节税的优惠办法另行规定”。国家计委、国家税务局等有关部门正在抓紧研究制订少数民族地区投资方向调节税的优惠办法。在优惠办法公布之前，少数民族地区投资方向调节税先按《暂行条例》的规定征收。
（附件略）
1991年7月12日
■有关逮捕条件的新规定
修改后刑诉法细化了逮捕条件，使之更具有可操作性。实践中要在继续对案件事实证据条件严格审查把关的同时，注意把握以下几点——
一是对于社会危险性条件的把握，要根据案件事实和证据进行综合审查判断。修改后刑诉法第79条第1款规定的五种社会危险性，应是客观上已经发生了危险或者在案发前后客观上表现出某种危险的迹象，因此，认定是否存在危险需要审查有无相关证据材料，不能凭空臆断。为此，应当与侦查机关(部门)建立对社会危险性的证明和双向说理机制，侦查机关(部门)提请逮捕应提供证据材料以证明或者说明犯罪嫌疑人有法定的社会危险性;侦查监督部门经结合全案情况综合审查后，认为所提供的材料不足以证明或者说明有社会危险性的，不能批准或决定逮捕，但应向侦查机关(部门)说明理由。
二是对于修改后刑诉法第79条第2款规定的应当直接逮捕情形的把握。这是新增设的逮捕条件，符合三种情形之一的，不需要再审查是否具有第一款规定的五种社会危险性，即应批准或决定逮捕。如果经审查认为不符合直接逮捕的条件，但符合第1款规定的一般条件的，则应依照第1款批准或决定逮捕。
三是对该条第3款规定的转捕条件的把握。这一条件与前两款应当逮捕的条件在适用对象上有所不同，修改后的诉讼规则明确了“应当”转捕和“可以”转捕的具体情形，要严格执行。对于侦查机关(部门)提请转捕的犯罪嫌疑人，要审查其采取取保候审或者监视居住本身是否合法，对于没有证据证明有犯罪事实的人不能转为逮捕，对于涉嫌犯罪轻微不可能判处徒刑以上刑罚的，也尽可能不转为逮捕。
■审查逮捕程序改革的新规定
修改后刑诉法规定，检察院审查逮捕时可以讯问犯罪嫌疑人、听取律师意见和询问证人等诉讼参与人，这种“侦、辩、检”三方诉讼化的审查程序，有利于加强证据审查，及时发现和纠正违法，准确适用逮捕措施。实践中要注意把握以下几点——
一是对所有案件检察机关都有权讯问犯罪嫌疑人，有些地方要求100%的案件都进行讯问，是有法律依据的。对于刑诉法和诉讼规则规定的对是否符合逮捕条件有疑问等6种情形，则必须讯问犯罪嫌疑人。对已拘留的犯罪嫌疑人不予讯问的，仍应书面听取其意见。对于未被拘留的犯罪嫌疑人进行讯问的，要征求侦查机关(部门)的意见，做好风险评估预警工作，防止发生办案安全事故。二是讯问被拘留的犯罪嫌疑人应当在看守所内进行。有条件的地方，可在看守所讯问室配备视频讯问系统，以便必要时进行远程视频讯问。三是在审查逮捕过程中，犯罪嫌疑人已经委托辩护律师的，可以听取辩护律师的意见;辩护律师提出要求的，应当听取辩护律师的意见。对辩护律师提出不构成犯罪、无社会危险性、不适宜羁押和侦查活动有违法情形等意见的，应当在审查逮捕意见书中说明是否采纳的情况和理由。四是要加强对讯问、询问和听取律师意见的业务培训，提高相关工作能力。
■排除非法证据的新规定
修改后刑诉法第54条确立了非法证据排除制度。实践中要把握以下几点:一是要依照修改后刑诉法和诉讼规则的规定，准确理解和把握“刑讯逼供”、“其他非法方法”和“可能严重影响司法公正”等表述的内涵。二是对于经调查已确定取证不合法且属于依法应当排除的非法证据，要坚决予以排除，不得作为批准或决定逮捕的依据。三是对于存在非法取证重大嫌疑的言辞证据，在审查逮捕期间不能查清是否非法取证的，应存疑待查，暂不作为批捕的依据。根据其他证据作出批捕或不批捕决定后，应继续对是否非法取证进行调查，确定违法的要进行纠正，并向公诉部门进行通报。
■审查同步录音录像的新规定
修改后刑诉法第121条确立了讯问犯罪嫌疑人同步录音录像制度，诉讼规则要求审查逮捕时要加强对同步录音录像的审查。重点把握以下几点:一是对于职务犯罪案件，应要求侦查部门或下级检察院报捕时移送全部同步录音录像，未移送或者移送不全的，应要求其补充移送，仍未移送或未全部移送的，应将案件退回侦查部门或下级检察院。二是对于公安机关提请逮捕的案件，认为可能存在非法取证行为或者案情重大、疑难、复杂的，可以调取和审查其录音录像。三是对于法定的应当录音录像的案件，应对是否进行录音录像进行监督。对于不依法进行录音录像或者讯问不规范、存在违法行为以及录音录像与笔录不一致的，应逐一指出并根据具体情形书面要求侦查机关(部门)予以纠正、补正或者作出合理解释。四是发现录音录像与讯问笔录存在重大实质性出入的，或者侦查机关(部门)不能作出补正或者合理解释的，该讯问笔录不得作为批准逮捕或者决定逮捕的依据。
■“上提一级”改革规定的修改完善
修改后的诉讼规则对职务犯罪审查逮捕上提一级的有关程序作了修改完善，需要把握以下几点:一是鉴于办案时限紧张，本院侦监部门不再进行同级审查，但要积极通过介入侦查和参与重大案件讨论等引导取证、发表意见、纠正违法，发挥监督作用。二是为保证制约效果，对于上级院拟不捕的案件，不再要求征求分管自侦副检察长的意见。三是从保障人权出发，取消下级院变更逮捕措施应报请上级院同意的规定，但要在释放或者变更强制措施后及时向上级院报告。上级院发现释放或变更不合法的，要予以纠正。四是为防止发生规避制约的问题，规定分州市级检察院需要将属于本院管辖的案件指定下级院管辖的，应报请省级检察院批准。对这类案件，应审查是否有省级院的批准手续。
■对强制性侦查措施监督的新规定
对于修改后刑诉法第115条之规定，要把握以下几点:一是对于该条规定的五种违法行为，要按照诉讼规则关于监督分工的规定履行职责。其中，对公安机关羁押期限和检察机关自侦案件办案期限的有关申诉，不属于侦查监督部门的受理范围。二是要严格依照程序进行监督。除检察机关审查案件中自行发现违法外，当事人等向侦查机关提出申诉、控告和侦查机关先行处理，是开展此项监督法定的前置程序。如果当事人等未向侦查机关先行申诉、控告或者侦查机关尚未在规定期限内作出处理决定，应告知申诉人先向侦查机关申诉、控告或者待侦查机关作出处理后不服的再向检察机关申诉。三是要正确把握监督的原则和方法。监督工作既要切实维护当事人的合法权益，又要有利于保障侦查破案，有效打击犯罪。因此，要充分听取侦查机关的意见，特别是对刑诉法第115条(三)至(五)项违法的监督，一般应先要求侦查机关说明情况和理由，进行全面审查后再提出审查意见。
■逮捕后羁押必要性审查的新规定
羁押必要性审查，是修改后刑诉法确立的一项保障人权、减少羁押的重要制度，实践中要予以充分重视，并把握以下几点——
一是既要依照分工履行侦查阶段的审查职责，又要加强与相关部门联系协作，对于监所检察部门提出相关建议的，要认真对待和审查，形成开展此项工作的合力。二是羁押必要性审查并非每案必审，而应突出重点，既可以依照监督职责主动启动，也可以由犯罪嫌疑人及其法定代理人、近亲属或者辩护人提出申请后启动。后者应要求申请人说明不需要继续羁押的理由，有相关证据或者其他材料的，应要求其提供。三是要着重审查案件证据、事实、情节是否发生重大变化而不再符合逮捕条件，或者事实已基本查清、证据已收集固定、符合采取取保候审或者监视居住条件而没有必要继续羁押，或者在押人员发生重大疾病、怀孕不适宜继续羁押等。羁押必要性审查的目的是防止一捕了之、一押到底，因此，其前提应是逮捕决定正确。如果发现错捕，则不应建议侦查机关(部门)释放或变更强制措施，而应直接撤销逮捕决定，送达侦查机关(部门)执行。四是在审查时应充分听取侦查机关(部门)和犯罪嫌疑人及其法定代理人、近亲属、辩护人、被害人及其诉讼代理人或者其他有关人员的意见，并进行必要的调查核实，在查明情况和充分评估的基础上，既积极主动又准确慎重地提出建议，防止建议的随意性或不作为。五是要将羁押必要性审查和延长侦查羁押期限审查有机结合，以形成上下级院的监督合力，增强实效性。
■对指定居所监视居住决定监督的新规定
修改后刑诉法第73条第4款规定，检察院对指定居所监视居住的决定和执行是否合法实行监督。按照诉讼规则的分工，对侦查阶段指定居所监视居住的决定是否合法，由作出决定的公安机关的同级检察院或作出决定的检察院的侦监部门负责监督。侦监部门可以要求侦查机关(部门)提供指定居所监视居住决定书和相关案件材料。经审查，发现存在不符合指定居所监视居住的适用条件的，或者未按法定程序履行批准手续的，以及在决定过程中有其他违反刑诉法规定的行为的，应通知其纠正。
■对非法取证行为监督的新规定
修改后刑诉法第55条明确了检察机关对侦查机关(部门)非法取证行为进行调查和纠正的职责，实践中要把握以下几点:一是按照分工，对于非法取证的调查核实，在侦查阶段由侦查监督部门负责;可能涉嫌犯罪的，可以请渎检部门派员参加。开展调查应报经检察长批准，并向侦查机关通报，防止调查的随意性和秘密进行。二是当事人及其辩护人、诉讼代理人报案、控告、举报侦查人员采用刑讯逼供等非法方法收集证据的，应要求其提供涉嫌非法取证的人员、时间、地点、方式和内容等材料或者线索。三是调查完毕后应制作调查报告，提出处理意见，报请检察长决定后依法处理。其中，在审查逮捕时依法排除非法证据的，要在调查报告中予以说明，被排除的非法证据应随案移送，防止将已排除的非法证据在后续程序中继续作证据使用。四是对于确有以非法方法收集证据情形但尚未构成犯罪的，应书面提出纠正意见，并跟踪纠正意见的落实。侦查机关(部门)对纠正违法提出异议要求复查的，应在七日以内进行复查，并向上一级检察院报告。对于需要侦查机关(部门)补正或者作出合理解释的，应提出明确要求。认为已构成犯罪需要追究刑事责任的，应依法移送立案侦查，并报告检察长。
(作者为最高人民检察院侦查监督厅厅长 万春)
国家计划委员会、国家税务局关于实施《中华人民共和国固定资产投资方向调节税暂行条例》的若干补充规定
国家计划委员会、国家税务局关于实施《中华人民共和国固定资产投资方向调节税暂行条例》的若干补充规定
国家税务局、国家计委
根据《中华人民共和国固定资产投资方向调节税暂行条例》（以下简称《暂行条例》）规定，为使有关单位与税务部门协同配合做好固定资产投资方向调节税（以下简称投资方向调节税）的征管工作，现对征收投资方向调节税与固定资产投资计划管理方面的相关问题作如下补充规定：
一、投资方向调节税税率的分类
《暂行条例》的附表一（即固定资产投资方向调节税的税目税率表），适用于全民所有制单位基本建设、其他固定资产投资和商品房屋投资项目，也适用于集体所有制单位、私营企业和个体投资中的所有新建、扩建项目。
为促进现有企业的技术进步，鼓励把有限的资金（特别是折旧基金）真正用于设备更新和技术改造，《暂行条例》将全民所有制单位的技术改造项目作为单独系列确定投资方向调节税税率，即按技术改造项目投资中的建筑工程投资额征收投资方向调节税。凡是单纯工艺改造和设备更新
的项目（无建筑工程投资）以及在基本建设序列中享受零税率的产业和产品，在技术改造中都享受零税，除此之外的其它项目按10％征税。对以技术改造名义搞基本建设的项目，一律按基本建设投资项目税率加倍征税。技改项目与基建项目的划分，暂按国家计委、国家经委、国家统计局
计资〔1983〕869号文件和现行分工及审批权限确定。
集体和个体（含私营企业）投资项目中确属现有企业设备更新和技术改造的项目，需经过计划部门和税务部门确认后，比照全民所有制单位技术改造项目的征税办法办理。
商品房屋建设中，商品住宅按5％的税率征税；按《楼堂馆所建设管理暂行条例》及其它有关规定，经有权单位审批并由开发公司建设的楼堂馆所按30％税率征税；其余除适用零税率的商品房屋建设外，一律按15％税率征税。
二、税金要纳入建设项目总投资。建设单位在编报项目建议书和设计任务书（或可行性研究报告）时，必须标明项目的产业属性，投资方向调节税税率和税金估算内容。基本建设项目的初步设计，必须标明每一个单位工程（难以列明单位工程的，可按单项工程，下同）的产业属性、投
资方向调节税税率和税金，并按单位工程进行计算；技术改造项目要列明建筑工程投资额及税率税金。全部税金计入项目总投资，但不做为计征各种税、费的基数。
投资方向调节税开征之前已批准立项，但尚未批准开工建设的项目，仍按上述要求将全部税金计入项目总投资，并相应修改已批准的设计任务书估算总投资或初步设计总概算，并报原批准单位备案。
已列入年度计划的收尾、续建项目和新开工、预备项目，也必须按照项目的产业属性和投资方向调节税的税率，从投资方向调节税开征之日起，计征项目未完工程投资的税金，并将税金纳入项目总投资。对增加的这部分税金，可区别不同情况，采取调整项目建设内容、压缩不必要或不
急需的工程，节约开支、降低工程造价，按协议或原资金来源比例由有关部门增加投资或自筹等办法解决。
三、基建项目按项目的单位工程计税。各部门（公司）、各地区在编报年度固定资产投资项目计划时，必须按投资项目的单位工程逐一列出年度投资额，并分别标明投资方向调节税税率和税金。
四、项目纳税计划的编报。基本建设大中型项目和限额以上项目年度投资计划，按照项目隶属关系，分别由国务院各部门（公司），各省、自治区、直辖市及计划单列市计委（计经委）编制并报送国家计委，由国家计委综合平衡后下达分单位工程的投资计划。在项目投资计划中，包括
应征收的投资方向调节税税率和税金指标。技术改造限上项目，按项目隶属关系，由部门和省、自治区、直辖市、计划单列市技术改造主管部门（计委、经委、计经委）根据国家计委下达的限上项目投资计划编制年度建筑工程投资和税金计划。
小型和限额以下项目年度投资计划，按照项目隶属关系，分别由国务院各部门（公司），各省、自治区、直辖市及计划单列市计委（计经委）、经委审定和下达。其中基本建设可按项目产业属性列出投资方向调节税税率和税金，但对楼馆堂所仍应按30％的税率列出税金。技术改造项
目按建筑工程投资列明税金。
五、实行项目就地征税。为了适应地域征税的要求，中央管辖的投资项目计划，由国务院各部门（公司）抄送投资项目所在地的省、自治区、直辖市及计划单列市计委（计经委），其中，技术改造投资项目计划同时抄送经委。地方投资项目计划中由经委管理的技术改造投资项目计划，
由省、自治区、直辖市及计划单列市经委（计经委）列明税金并汇总后，抄送同级计委。跨地区的联合投资项目计划，由主要投资方负责抄送投资项目所在地的省、自治区、直辖市及计划单列市计委（计经委）。各省、自治区、直辖市及计划单列市计委（计经委）要负责本地区范围内所有
投资项目计划和应征投资方向调节税税金的审核、汇总，在审核、汇总时，对经委批准的技术改造项目无权否定。经同级税务部门对审核、汇总的投资项目税率和税金核定后抄送投资项目所在地的税务机关和计委（计经委）。省级和计划单列市计委（计经委）、经委和税务局在审核各单位
报送的投资项目时，对其应征税金，发现有不符合《暂行条例》规定的，要按《暂行条例》进行修正。
在省、自治区、直辖市及计划单列市切块给地（区）、市和县的固定资产投资规模内，由地（区）、市和县自主安排的投资项目计划，按本规定第四条，也必须标明投资方向调节税税率和税金，报送省级计委（计经委）、经委、税务局，经其按规定核定后再抄送投资项目所在地的税务
机关和计委（计经委）。
六、对投资项目发放投资许可证。投资项目计划下达后，纳税人必须到当地税务机关办理纳（免）税登记、申报手续，并按规定要求到项目开户银行交纳税金，然后由省级及计划单列市计委（计经委）发放投资许可证（也可部分委托地市级计委代发），其中，经委管理的技术改造项目
，按经委审核的计划，由计委发放投资许可证。只有领取投资许可证后，工程才准许用款（交税用款除外）和施工（投资许可证发放办法见附件）。
七、投资方向调节税的缴纳。纳税人在接到正式年度计划或其它建设文件后的1个月内，向投资项目所在地的税务机关办理税务登记和纳税申报手续，按经省级税务机关核定的税金数目到开户银行预交税金，一次交清全年税款有困难的，可按经税务机关核准的期限，于9月底以前缴齐
当年全部税金，年度终了和项目竣工后2个月内办理年度结算和竣工清算。年度结算未交足税金的，应在下年度投资中补交。多交的税金，可抵交下年度税金。项目竣工后，按应征收投资方向调节税的项目及其单位工程的实际完成投资清算。未交足税金的，应在3个月内补交；多交税金的
，税务部门应将多收部分退还纳税人。
暂时分不出单位工程的基本建设预备项目，可先按项目产业属性确定税率缴纳投资方向调节税。
投资方向调节税由税务机关统一征收，并可以委托各专业银行、其它金融机构和有关单位代扣代缴，征收和扣缴的税金要及时划转中央金库，专户存储。
八、计划外项目投资方向调节税的征收。《暂行条例》第十一条规定：“对计划外固定资产投资项目，税务机关除按其适用税率征税外，并可对纳税人处以应纳税额5倍以内的罚款”。计划外项目，是指国家核定的各部门（公司），各省、自治区、直辖市、计划单列市以及4个经济特
区的固定资产投资规模之外，未经国家批准自行扩大投资规模进行的各类建设项目。对在《暂行条例》中属于零税率范围的计划外项目，则采用其他方式给予处理。
九、如建设《暂行条例》附表二中国家明文禁止发展的项目，一经发现，除勒令立即停止建设外，还要采取没收建设投资和已形成的固定资产等强制性措施予以处理，并追究有关人员的责任。
十、经济特区和沿海开放城市的经济技术开发区的国内建设项目，统一按《暂行条例》规定执行。
十一、《暂行条例》第十五条规定：“少数民族地区投资方向调节税的优惠办法另行规定”。国家计委、国家税务局等有关部门正在抓紧研究制订少数民族地区投资方向调节税的优惠办法。在优惠办法公布之前，少数民族地区投资方向调节税先按《暂行条例》的规定征收。
（附件略）
1991年7月12日
